Налог на прибыль. Сборник задач

Юлия Трященко

Налог на прибыль. В книге рассмотрены сложные момент по исчислению налога на прибыль, такие как перенос убытков, создание резервов по сомнительным долгам, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство. Приведены примеры задач с решениями.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Плательщиками НП, согласно статье 246 НК РФ, являются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источника в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Определение прибыли для разных категорий налогоплательщиков (247 НК РФ):

1) для российских организаций:

Прибыль = Полученные доходы – Произведенные расходы;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства:

Прибыль = Полученные через представительство доходы – Произведенные представительствами расходы;

3) для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ:

Прибыль = Доходы от источников в РФ,

определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ

(дивиденды, процентный доход от долговых обязательств и др.).

Доходы для целей налогообложения делятся на:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

б) внереализационные доходы.

Определение доходов от реализации ст. 249 НК РФ, внереализационных доходов – в ст. 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками для получения дохода.

Расходы для целей налогообложения делятся на:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

б) внереализационные расходы.

Состав внереализационных расходов и порядок их формирования изложен в статьях 265, 266, 269 НК РФ.

Перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно.

При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении суммы налогооблагаемой прибыли исключению из бухгалтерской прибыли подлежат налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество или недвижимость организаций):

Для российских организаций НК РФ по прибыли от основной деятельности установлена ставка 20 % (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъектов РФ – 18 %).

Сумма налога на прибыль = налогооблагаемая база х Ставка налога

В п. 3 ст. 286 НК РФ перечислены организации, которые уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей).

К таким организациям относятся:

1) организации, у которых доходы от реализации в течение 4-х кварталов подряд не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

и некоторые другие (например, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления).

Квартальные платежи НП уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Многие предприятия в течение отчётного периода (квартала) уплачивают, ежемесячные авансовые платежи. Их размер принимается равным одной трети платежа налога на прибыль за предшествующий квартал.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчётного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых плате