Выявление искажений в финансовой отчетности по МСФО

Сергей Владимирович Каневский

Впервые осуществлен системный анализ ошибок в отчетности, основанный на практике и требованиях стандартов МСФО и МСА. В качестве иллюстраций приведены примеры из практики крупнейших российских компаний. Предлагается система математических и аналитических проверок, которая позволяет выявить и предотвратить искажения в финансовой отчетности. Книга предназначена для практиков и исследователей в области международной отчетности и аудита.

Введение

Применение Международных стандартов финансовой отчетности становится все более актуальной российской деловой практики. В настоящее время более 140 крупнейших российских предприятий регулярно составляют и публикуют международную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО[1 - «База данных по МСФО», Электронный журнал ГААП.ру [Электронный ресурс] // URL: http://gaap.ru/news/149011/] [86, с.1].

Законодатель предпринял ряд мер способствующих применению МСФО в Российской Федерации. 27 июля 2010 г. был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее Закон 208-ФЗ) [1]. Таким образом, в России было введено законодательное требование об обязательном применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для консолидированной отчетности всеми общественно значимыми компаниями. В 2011—2012 гг. все Международные стандарты финансовой отчетности, выпущенные Советом по МСФО и обязательные для применения для годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2012 г. и на эту дату, были признаны для применения на территории Российской Федерации. Также законодательно принят ряд мер, способствующих развитию аудиторской деятельности в отношении проверки отчетностей, подготовленных в соответствии с МСФО. Так, были введены в действие ряд Международных стандартов аудита (далее – МСА) на территории РФ приказом от 24.10.2016 № 192н Минфин РФ в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2015 г. № 576. МСА являются основными стандартами аудита используемыми для проверки отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Помимо законодательного ввода в действие документов МСФО на территории Российской Федерации, показатели МСФО используются для расчета ключевых показателей деятельности предприятий, таких как чистая прибыль, EBITDA, операционный денежных поток и другие. Показатели МСФО определяют суммы дивидендов, подлежащие выплате коммерческими и государственными компаниями, вознаграждения руководства, получение доступа к финансированию и т.д.

В российской деловой среде рассматриваются вопросы интеграции российского бухгалтерского учета в систему МСФО, что в перспективе должно привести к отказу от составления отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета. Такие планы представляются реализуемыми с учетом существования упрощенной системы МСФО для средних и малых предприятий. При таких обстоятельствах повышается важность достоверности финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.

В настоящей книге предложен комплексный подход к выявлению искажений в финансовой отчетности. Цель данной книге – исследовать определения и классификации видов искажений, которые могут иметь место в финансовой отчетности, осуществить обзор методов по выявлению данных видов искажений, а также обосновать предложения и рекомендации по осуществлению проверок на выявление искажений в финансовой отчетности. Представляет интерес многогранный анализ характера искажений по природе их появления, влияния на отчетность и мотивационной составляющей. При этом в отличие от многих других работ, диссертация не ставит целью разработать систему выявлений искажений, связанных с мошенничеством или сознательной фальсификацией финансовых показателей. Во-первых, данная тема уже достаточно изучена отечественной и зарубежной наукой. Кроме того фокусирование внимания на мотивационной составляющей лишает исследователя комплексного научного подхода к анализу искажений как явления, которое может объективно иметь место в финансовой отчетности. Кр