Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие

Александр Николаевич Борисов

Книга посвящена первичным документам – документам, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

В первой главе рассмотрены вопросы использования различных унифицированных форм и видов первичной учетной документации: первичных документов налогового учета, строгой отчетности, безналичных расчетов и организационно-распорядительной документации.

Вторая глава включает разделы, посвященные общим требованиям к составлению, порядку хранения первичных учетных документов, представления их по запросам органов государственной власти и изъятия, а также ответственности за отсутствие и непредставление таких документов.

При анализе правовых норм учтены судебная практика, разъяснения высших судебных органов – Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ – и правовые позиции федеральных органов исполнительной власти – Минфина России, ФНС России (МНС России) и т. д.

Издание предназначено прежде всего для правоприменителей – руководителей, бухгалтерских работников, специалистов по налогообложению, юристов, экономистов организаций, для индивидуальных предпринимателей, судей, руководителей и специалистов налоговых и иных контролирующих органов.

Александр Николаевич Борисов

Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие

Введение

Законодательно методологические основы ведения первичного учета, т. е. оформления первичных документов, закреплены в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[1 - СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.], согласно п. 1 ст. 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Там же установлено, что эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Закрепление обязательности документального оформления хозяйственных операций в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» представляется не вполне удачным, так как сфера действия названного Закона ограниченна.

Во-первых, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» в соответствии с п. 1 его ст. 4 распространяется только на юридические лица и их подразделения – на организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. В п. 2 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Во-вторых, в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ[2 - СЗ РФ. 2003. № 1. Ст. 6.]) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ[3 - СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.]). Однако, там же, в п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пункте 2 ст. 54 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3[4 - СЗ РФ. 2006. № 31. Ч. 1. Ст. 3436.]) установлено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Во исполнение данного предписания приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 утве