Налоговый сбор в отношении бенефициарного владения

Сергей Каледин

В публикации вниманию читателя представлен материал в сфере налогообложения для руководителей, специалистов хозяйствующих субъектов, студентов и преподавателей финансово-экономических и юридических учебных заведений. В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к налоговому законодательству изложена тема: «Налоговый сбор в отношении бенефициарного владения», раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации. Представленная информация, несомненно, будет полезна для широкого круга читателей.

Сергей Каледин

Налоговый сбор в отношении бенефициарного владения

Налоговый орган при доначислении налогов часто оценивает бенефициарное владение.

Также к признакам сомнительных операций относятся:

– транзитное движение денежных средств между компаниями;

– отсутствие деятельности;

– аффилированность компаний-участников сделки;

– возможность убрать контрагента-получателя доходов из цепочки взаимодействия между контрагентами.

Приведем пример из судебной практики. Арбитражным судом Владимирской области 17 января 2017 года принято решение по делу N А11-6602/2016 ПАО "Владимирская энергосбытовая компания". Основанием для доначисления 180 млн руб. налога и 82 млн руб. пени послужил вывод налоговой инспекции о том, что в 2011 году налогоплательщик при покупке стопроцентной доли российского ООО "Энергосервис" у кипрской Mosslow Limited не удержал и не перечислил в бюджет сумму налога на доходы иностранной компании.

Суд оценил следующие признаки:

Стопроцентная доля ООО "Энергосервис", принадлежавшая российской организации, была продана кипрской Mosslow Limited за несколько месяцев до покупки этой же доли обществом.

Цена в первой сделке была в 9 раз ниже примененной налогоплательщиком.

В отношении кипрской Mosslow Limited было установлено отсутствие иных собственных средств, активов и доходов, кроме спорной выплаты. Управление компанией осуществлялось локальным провайдером услуг по регистрации юридических лиц.

Полученные из России денежные средства в короткий промежуток времени были выплачены в виде дивидендов акционеру, зарегистрированному на Британских Виргинских островах.

Налогообложение дохода на Кипре отсутствовало[1 - Семенов С., Артюх А. Концепция фактического права на доход применена судом и в отношении продажи иностранной компанией доли в российском обществе с ограниченной ответственностью // СПС Консультант Плюс. 2017.].

Еще одним примером является дело компании Ниссан.

В Решении ФНС от 9 февраля 2016 г. N СА-4-9/1907@ были опубликованы следующие доводы налогового органа:

доначислена сумма неуплаченного налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц в общем размере 378 797 578 рублей, начислены пени в общей сумме 102 605 832 рублей, а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьями 122, 123 Кодекса, в виде взыскания штрафа в общем размере 52 697 275 рублей.

несмотря на то что получателем роялти являлась компания, зарегистрированная в Швейцарии, фактически бенефициаром дохода является расположенная в Японии материнская компания "Ниссан".

швейцарская компания группы "Ниссан" являлась лишь своеобразным логистическим центром группы, организующим поставки запчастей и не выполняющим самостоятельных значимых функций в отношении нематериального актива, за который уплачивались роялти[2 - Семенов С. Федеральная налоговая служба согласилась с тем, что фактический получатель дохода в виде роялти может находиться в низконалоговой юрисдикции // СПС Консультант Плюс. 2016.].

Также примером является банк Интеза.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2016 N 09АП-18848/2016 по делу N А40-241361/15 суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения о привлечении к ответственности. Банку был начислен налог на прибыль в размере 73 764 587,00 руб., пени в сумме 31 974 581,0