Налогообложение социальной сферы

Сергей Каледин

В публикации вниманию читателя представлен материал в сфере налогообложения для руководителей, специалистов хозяйствующих субъектов, студентов и преподавателей финансово-экономических и юридических учебных заведений. В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к налоговому законодательству, изложена тема: «Проблемы налогообложения социальной сферы», раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации. Представленная информация, несомненно, будет полезна для широкого круга читателей.

Сергей Каледин

Налогообложение социальной сферы

Проблемы налогообложения социальной сферы

Традиционно социальная сфера является наиболее поддерживаемой сферой в малом бизнесе. В любой стране мира существуют потребности в наличии социально ориентированных и высококачественных социальных услуг, реализуемых на негосударственном уровне, таких как медицинское обслуживание, деятельность детских садов, образование. Во многих странах мира можно наблюдать поддержку самозанятого населения и малого предпринимательства именно в таких социально направленных отраслях, как медицина и образовательная деятельность. В частности, в США, Чехии предусмотрены различного рода льготы для развития данных направлений, в том числе пониженные ставки налогов. Подобные программы действуют и в Российской Федерации, к ним относятся:

– нулевая ставка налога на прибыль для образовательной и медицинской деятельности (статья 284.1 НК РФ);

– возможность применения упрощенной системы налогообложения.

Одновременно в течение 2015-2020 годов предусмотрены льготы для упрощенной и патентной системы налогообложения в социальной сфере для индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, данные меры имеют ограниченное действие. В частности, возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль возможна при соблюдении целого ряда условий, так организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной или медицинской деятельности, доходы от данных видов деятельности должны составлять не менее 90% доходов, для медицинских организаций важно наличие 50% специалистов с наличием сертификата специалиста в общей численности сотрудника. Кроме этого в компании общая численность должна составить не менее 15 работников. Таким образом, данная норма не подходит для малых организаций, расположенных в сельской местности, отдаленных районах, осуществляющих медицинское обслуживание или специализирующихся на обучении. Также установлена обязанность дополнительного документального подтверждения льгот в виде предоставления сведений о доле доходов организации и численности работников в штате организации. Вместе с тем, в Европейских странах, а также в США, распространены частные медицинские кабинеты, в том числе для детей, беременных женщин, что увеличивает доступность медицинских услуг для населения, а также увеличивает количественное и качественное соотношение медицинских услуг, при этом нормативы по численности для применения налоговых льгот не предусмотрены. Аналогичная ситуация складывается в сфере образования, фактически нулевую ставку по налогу на прибыль не могут применять индивидуальные предприниматели, что ограничивает образование мини-детских садов, клубов для детей и молодежи, в том числе в отдаленных районах страны. Данные виды деятельности, как правило, не приносят сверхприбыли, вместе с тем, являются социально ориентированными, позволяют обеспечить частичную занятость для инвалидов, матерей, имеющих малолетних детей, а также решить социальные задачи не за счет государства, а за счет малого предпринимательства и самозанятых граждан. К таким задачам, в частности, относятся организация детского досуга и творчества, а также организация частных детских садов и возможность занятости матерей, имеющих детей от 1,5 до 3 лет. Образовательная и медицинская деятельность традиционно являются видами деятельности, в которых заняты женщины, в этой связи развитие предпринима