Налогообложение производственной сферы

Сергей Каледин

В публикации вниманию читателя представлен материал в сфере налогообложения для руководителей, специалистов хозяйствующих субъектов, студентов и преподавателей финансово-экономических и юридических учебных заведений. В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к налоговому законодательству, изложена тема: «Проблемы налогообложения МБ в производственной сфере», раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации. Представленная информация, несомненно, будет полезна для широкого круга читателей.

Сергей Каледин

Налогообложение производственной сферы

Проблемы налогообложения производственной сферы

Производственная сфера требует достаточно больших вложений в создание производственного комплекса, приобретение материально-производственных запасов, обновление оборудования, организацию хранения и сбыта продукции. При этом налоговые льготы для развития производственных сфер деятельности, – это такие как повышенная амортизация, специальные налоговые льготы по налогу на имущество, земельному налогу. Малые предприятия, осуществляющие производственную деятельность, имеют право на применение специального режима налогообложения – упрощенной системы налогообложения, вместе с тем, для производственных компаний также как строительной отрасли, достаточно важным вопросом является возмещение НДС, поскольку производственные компании имеют достаточно большие расходы на приобретение материально-производственных запасов, приобретение оборудования и иные значительные расходы, применение же специального режима налогообложения снижает возможность налоговой оптимизации путем возмещения НДС из бюджета, в следовательно, возврата из бюджета части понесенных расходов на реализацию производственных процессов, создание производственных цехов и производства в целом.

Еще одной проблемой, на которую обращает внимание, например, Медведева Т.М[1 - Медведева Т.М. Сезонное производство: правила налогообложения // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2015. N 10. С. 10 – 20.]., является сезонный характер многих производств, к таким производствам можно отнести производство сельскохозяйственной продукции, строительных материалов, бетона и другие виды производств, при этом сезонный характер отражается как на самом производственном цикле, так и на последующей реализации продукции. При этом Налоговый кодекс не допускает распределения косвенных расходов, что позволило бы производственным предприятиям снизить размер убытков в одном налоговом периоде, а также самостоятельно перераспределить расходы с учетом особенностей ведения бизнеса. Малые производственные предприятия наделены правом на самостоятельное определение и распределение прямых расходов (ст.318 НК РФ), что позволяет снизить размер убытков, вместе с тем, различия в определении видов расходов не позволяет применять единообразную модель и снижать убытки, связанные с производством, во время простоя или серьезного сезонного спада.

Проблемы в области налогообложения возникают и в части обслуживающих производств. Убыток обслуживающих производств возможно признать только при соблюдении ряда условий, к таким условиям относятся соответствие стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, соответствие расходов обычным расходам на содержание аналогичных объектов, а также отсутствие отличий в условиях оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, у которых эта деятельность является основной (статья 275.1 НК РФ). Однако на практике компаниям приходится доказывать размер понесенных убытков, и часто убытки оборачиваются доначислением налогов. К таким обслуживающим производствам могут относиться мастерские, гаражи, складские помещения, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания, такие как столовые, бани и сауны. При этом необходимость доказывания убытка возникает даже в случае продажи основных средств с убытком, что фактически з